权责发生制（Accrual basis）VS. 收付实现制（Cash basis）

原创 Susan Susan的商科小讲堂 2020-03-13

商业培训与咨询 | 作者: Susan 整理: Susan

我们先来看一个案例：

史密斯夫妇在悉尼开了一家清洁公司，每晚会去客户的办公室打扫清洁。每个月月底打扫完之后会将发票（invoice）通过电子邮件发给客户。

澳洲的财政年度为每年的7月1日到下一年的6月30日。史密斯夫妇的清洁公司选择澳洲的财务年度记录财务状况和经营成果。

2019年6月30日这一天，他们照常做完清洁之后将这个月的800澳币的发票email给客户。14天之后，也就是2019年7月14日，客户根据发票金额将付款全额打到了清洁公司的银行账户上。

那么请问：这笔清洁的收入，公司应该记在6月30日，也就是2018-2019财政年度？还是7月14日，也就是下一个财政年度2019-2020？

要解释这个问题，我们先从一个基本的会计假设 - 会计分期（accounting period） 开始说起。

什么是会计分期？为什么会有会计分期这个假设？

因为企业的运营是持续不断的，可是如果老板想要知道企业定期的经营状况，或者每一期较之前几期是进步了还是退步了，或者同一期跟其他同类竞争者相比是超越了还是落后了，那就需要把这一期一期按时间段切割开来。所以，会计分期是连续的，相等长度的时间段。

通常来说，会计上会以一个财务年度为一期。

企业在每个财务年度记录自己的经营成果（financial performance）及财务状况（financial position），以便可以进行自身在不同时期的纵向比较、以及行业间在同一时期的横向比较。

既然我们理解了会计分期的概念，那么同样的一笔费用，记录在不同的财务年度里，对于当期的财务影响是不一样的。

回到我们一开始的案例，如果史密斯夫妇的清洁公司将这800澳币的收入记录在6月30日，那么2018-19财年的总收入就会增加，在其他交易记录不变的情况下，净利润也会增加，那么相应的应付税金也会增加。同理，如果将这笔收入记录在7月14日，那么下一个财年会受到同样的影响。

那么关于记录的时点，会计上有没有相应的规定呢？

有的。

这就是我们要说的权责发生制（Accrual base）和收付实现制（Cash base）。

简单来说，权责发生制是以实际发生为确认的标准；而收入实现制是以实际收支为确认的标准。

那澳洲会计准则（AASB）对于该使用哪种确认方式有什么规定吗？

也是有的。

准则第101号，AASB 101 Presentation of Financial Statement里面提到：

对于需要准备通用目的财务报表（General-purpose financial statements）的企业（比如：上市公司），报表需要按照权责发生制来准备。

相对的，对于需要准备特定目的财务报表（Special-purpose financial statements）的企业（比如：私有的中小企业），可以选择权责发生制或收付实现制中任意一种来准备。但需要注意的是，报表的准备需要具备一致性。因此一旦选定，不能随意更改，除非作出相应的披露。

权责发生制在会计科目中的应用：

因为交易要按照实际发生，而不是实际收支去记录，所以会计上出现了一些会计科目，是专门为权责发生制而创造的。比如：

1. 预付账款（prepayment）- 付了钱还没拿到商品或接受到服务；

2. 预收账款（unearned revenue）- 收了钱还没提供商品或服务；

3. 应计收入（accrued revenue）- 提供了商品或服务但还没收到钱；

4. 应计费用（accrued expense）- 拿到了商品或接受了服务但还没付钱。

这是账户都体现出了实际发生与实际收支之间的时间差。

总结一下：

今天讲了一组关于确认时间（time of recognition）的概念

由于企业有持续经营的特征，我们需要把企业运营的时间切割成连续的，相等长度的时间段，会计上称之为会计分期。通常一期为一个财务年度。

由于会计分期，会计要素（资产，负债，所有者权益，收入，费用）的确认时间就非常重要。

确认时间根据权责发生制或收付实现制而定。

确认时间

权责发生制（Accrual base）是按实际发生的时间来确认；

收付实现制（Cash base）是按实际收支的时间来确认。

因为实际发生和实际收支之间可能会有的时间差，我们创建了一系列的会计科目来作为连接。

那么回到我们一开始的问题，考虑到史密斯夫妇经营的可能是一个中小规模的生意，并且不需准备通用目的财务报表，那么他们可以在权责发生制和收付实现制中任意选择一种方法来进行交易的时间确认。

如果选择权责发生制，那么这800澳币的收入应该记录在2019年6月30日，也就是清洁服务实际发生的时间。

而如果选择收付实现制，那么这800澳币的收入应该记录在2019年7月14日，也就是实际收到付款的日期。

需要注意的是：确认方式需要保持一致性。如果要变更，需要披露原因。

拓展知识

今天想讨论一下基于权责发生制基础上衍生出的一种行为：盈余管理（Earnings management）。

简单来说，就是企业管理者会在遵循会计准则的前提下，通过企业对外报告的会计收益（Earnings / Profits）进行控制或调整，以达到企业主体自身利益最大化的行为。

那企业是怎样控制或调整收益的呢？其中一种方式就是调节主观应计的账目（discretionary accruals）。比如说：上市公司在年报发布之前，为了尽可能最大化收益，可以在合规的前提下，通过调高收入（accrued revenue），或减少费用（比如改变折旧方法，通常库存调节等）来实现。

但也要注意，调节尺度过大，不合规了，那就不再是盈余管理，而是欺诈（fraud）了。

（隔壁班金融小哥轻哼一声：调来调去这么不透明，还是金融行业直接，我们看现金流?）

脑洞没有天花板

两个人确认恋爱关系，和领结婚证，哪个事项更符合权责发生制呢？

你们觉得权利和责任发生的时间点在哪里？

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