研发支出会计核算分录，太详细了！
一、自主研发
企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出－资本化支出”科目余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。期末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。借记“管理费用”科目，贷记“研发支出－费用化支出”。
“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。
企业从事研究开发活动有关业务的会计处理如下：
①相关研发费用发生时：
借：研发支出—费用化支出
—资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
②会计期末：将费用化支出结转到“管理费用”科目；对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时，才将其转入“无形资产”科目。
A．结转费用化支出：
借：管理费用
贷：研发支出—费用化支出
B．当资本化支出部分达到预定用途时：
借：无形资产
贷：研发支出—资本化支出
③对于已形成无形资产的研究开发费用，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于10年）
借：管理费用
贷：累计摊销
二、委托研发（委托方）
①相关研发费用发生时：
借：研发支出—费用化支出—XX委托研发项目
—资本化支出—XX委托研发项目
贷：银行存款等
②会计期末：
A.对费用化支出，转入管理费用：
借：管理费用
贷：研发支出—费用化支出
B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时：
借：无形资产
贷：研发支出—资本化支出
对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于10年）
借：管理费用
贷：累计摊销
三、合作研发
①相关研发费用发生时：
借：研发支出—费用化支出—XX合作研发项目—人工费等
—资本化支出—XX合作研发项目—人工费等
贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目
②会计期末：
A.对费用化支出，转入管理费用：
借：管理费用
贷：研发支出—费用化支出
B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时：
借：无形资产
贷：研发支出—资本化支出
对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于10年）
借：管理费用
贷：累计摊销
四、集中研发
①集团本部会计处理
A.集团本部内设研发机构发生的研发支出：
借：研发支出—费用化支出—XX集中研发项目
—资本化支出—人工费等
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
B.集团本部根据项目实际发生的研发费用在子公司间进行分摊，确定实际分享收益比例，并编制集中研发项目费用分摊明细情况表：
借：银行存款
贷：研发支出—费用化支出—XX集中研发项目—甲/乙/丙子公司
—资本化支出—XX集中研发项目—甲/乙/丙子公司
②子公司会计处理
A.子公司分摊到研发费用时：
借：研发支出—费用化支出—XX集中研发项目
—资本化支出—XX集中研发项目
贷：银行存款
B.子公司费用化支出结转时：
借：管理费用
贷：研发支出—费用化支出—XX集中研发项目
C.子公司资本化支出计入无形资产时：
借：无形资产
贷：研发支出—资本化支出—XX集中研发项目
五、追溯享受加计扣除的会计处理
在追溯调整时，企业应调整减少年初应交企业所得税、调整增加年初未分配利润。其调整业务的会计处理过程为：
（1）根据调减应交企业所得税额，借记“应交税费—应交企业所得税”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目；
（2）根据未分配利润增加额（贷方）按规定比例10%计提年初的盈余公积，会计处理时，借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“盈余公积—法定盈余公积”科目；
（3）根据前述会计处理后相关账户金额，调整当期资产负债表相关项目年初金额，其中“应交税费”项目调减、“未分配利润”项目调增、“盈余公积”项目调增。
研发费用加计扣除 9 大错误，这次终于弄清楚了！
错误一：只有专门从事研发活动的人员发生的人工费用才允许享受研发费用加计扣除
75%的优惠！
对：并非只有专门从事研发活动的人员发生的人工费用才允许享受研发费用加计
扣除 75%的优惠！
注意：
高新技术企业和加计扣除新政策对研发人员均未要求“专门”从事研究开发，所以
就是说，从事研发活动同时也承担生产经营管理等职能的人员，也可归为研究生
发人员，但由于属于同时兼顾行为，其费用应该按照合理的方法比如按实际工时
占比等进行分摊。
错误二：建筑企业没法享受研发费用加计扣除 75%的税收政策。
对：建筑行业属于不适用税前加计扣除政策的行业，因此公司符合条件的研发
费用可以享受加计扣除 75%的税收政策。
注意：目前只有负面清单行业的企业不能享受研发费加计扣除政策，包括：
1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。
5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。
错误三：只有高新技术企业才可以享受研发费用加计扣除。
对：并非只有高新技术企业才可以申请研发费用加计扣除 75%的优惠！
注意：研发费用加计扣除不是高企的专属，不论是高新技术企业还是非高新技术
企业，只要财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，均可以享受研究
发放费用加计扣除优惠政策。
错误四：企业所得税实行核定征收的企业也允许享受研发费用加计扣除 75%的优惠！
对：公司的企业所得税实行核定征收，由于会计核算不健全，所以研发费用不允许
加计扣除 75%。
注意：只有查账征收的企业，符合条件的研发费用才允许加计扣除 75%。
错误五：企业只要不在负面清单行业之内，日常发生的活动都属于适用加计扣除的活
动。
对：并非日常发生的活动都属于适用加计扣除的活动。
注意：不适用加计扣除的活动包括：
1.企业产品（服务）的常规性升级。
2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、
服务或知识等。
3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5.市场调查研究、效率调查或管理研究。
6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
错误六：自主研发的需事先通过科技部门鉴定或立项，还有需要先到税务部门备案后
才能享受研发费用加计扣除 75%的优惠！
对：自主研发无需事先通过科技部门鉴定或立项。
注意：国家税务总局公告 2018 年底 23 号发布了修订后的《企业所得税优惠政策
事项办理办法》，明确企业享受税收优惠时，采取“自行判别、申报享受、相关
资料留存备查”的办理方式，在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续
手续、也无需再报送备案资料，原备案资料全部作为留存备查资料保留在企业。
错误七：对研发支出未进行单独会计处理的企业也允许享受研发费用加计扣除 75%的
优惠！
对：企业未按照国家财务会计制度要求对研发支出进行单独会计处理， 对享受加
计扣除的研发费用未按研发项目设置辅助账，也没有准确归集核算当年可加计扣除
除的各项研发费用实际发生额，不允许享受研发费用加计扣除 75%的优惠！注意：企业发生的研究开发费用应设置“研发支出”科目，下设“费用化支出”
和“资本化支出”二级科目，根据核算要求可以自行设立三级及以下科目等，按
照研发项目和费用种类分别归集核算。
1、费用化支出的核算，研发费用发生时间：
借：研发支出-费用化支出
贷：现金、银行存款、原材料等
月末结转费用化支出
借：管理费用-研发费用
贷：研发支出-费用化支出
2、资本化支出的核算，研发费用发生时间：
借：研发支出-资本化支出
贷：现金、银行存款、原材料等
形成资产时：
借：无形资产
贷：研发支出-资本化支出
错误八：亏损企业不能享受研发费用加计扣除 75%的优惠！对：亏损的企业也可以享受！
注意：盈利企业和亏损企业都可以享受研发费用加计扣除 75%的优惠。
错误九：失败的研发活动不能享受研发费用加计扣除 75%的优惠！
对：根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》
（国家税务总局公告〔2017〕40 号）规定：失败的研发活动所发生的研发费用
可以享受税前加计扣除政策。