三种计税方法	计税公式
1.从价定率计税	应纳税额＝销售额×比例税率
2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）	应纳税额＝销售数量×单位税额
3.复合计税（白酒、卷烟）	应纳税额＝销售额×比例税率 ＋销售数量×单位税额

三种计税方法

计税公式

1.从价定率计税

应纳税额＝销售额×比例税率

2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）

应纳税额＝销售数量×单位税额

3.复合计税（白酒、卷烟）

应纳税额＝销售额×比例税率

＋销售数量×单位税额

一、销售额

1、销售额：纳税人销售应税消费品向购买方 收取的全部价款和价外费用。

A、全部价款中包含消费税税额，但 不包括增值税税额；

B、价外费用的内容与增值税规定相同。

C、应税消费品的计税销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

D、增值税、消费税两税的计税依据 均不含增值税，增值税、消费税两税的计税依据 均含消费税。

例1：甲实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2021 年 2 月生产实木复合地板 70万平方米，销售给甲企业 22 万平方米，取得含税销售额 154 万元、送货收入 6 万元（运输业务不单独核算）。消费税税率 5%

解：销售实木复合地板应缴纳的消费税税额＝（154＋6）÷（1＋13%）×5%＝7.08（万元）

2、包装物

A、 包装物连同产品销售——包装物纳消费税。

B、 只是收取押金（酒类产品除外），且单独核算又未逾期的，此项押金则 不应并入应税消费品的销售额中征税。逾期未收回的包装物不再退还的、 已收取 1 年以上的押金，应 并入销售额，按照 应税消费品的适用税率征收消费税。

C、包装物 既作价随同产品销售，又收取押金，凡纳税人在规定的期限内 不予退还的，应 并入销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

D、对 酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论是否返还与会计上如何核算， 均需并入酒类产品销售额依酒类产品的适用税率征收消费税。

E、总结：包装物押金的税务处理

押金种类	收取时，未逾期	逾期时
一般应税消费品的包装物押金	不缴增值税，不缴消费税	缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）
酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）	缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）	不再缴纳增值税、消费税
啤酒、黄酒、成品油包装物押金	不缴增值税，不缴消费税	只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）

押金种类

收取时，未逾期

逾期时

一般应税消费品的包装物押金

不缴增值税，不缴消费税

缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）

酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）

缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）

不再缴纳增值税、消费税

啤酒、黄酒、成品油包装物押金

不缴增值税，不缴消费税

只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）

例2：消费税纳税人销售货物一并收取的下列款项中，应计入消费税计税依据的有（CD）。

A.增值税税款

B.运输发票开给购货方而收回的代垫运费

C.销售白酒收取的包装物押金

D.价外收取的返还利润

二、销售数量规定

1、 从量定额计税的应税消费品有 啤酒、黄酒、成品油。

2、 销售应税消费品的，为应税消费品的 销售数量 。

3、 自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用数量。

4、委托加工应税消费品的，为 纳税人收回的应税消费品数量。

5、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。

三、复合计税方法

1、适用范围： 复合计税只适用于白酒、卷烟：

2、公式： 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额

例3：乙酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒（白酒 20%及 0.5 元、斤；啤酒单位税额 220 元/吨）。2021 年 2 月：

（1）销售粮食白酒 60000 斤，取得不含销售额 105000 元；另外，收取粮食白酒品牌使用费 4520 元；本月销售粮食白酒收取包装物押金 9040 元。

解：粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋（4520＋9040）÷1.13×20%＝53400（元）

（2）销售啤酒 150 吨，每吨不含税售价 2400 元。销售啤酒收取包装物押金 1160 元。

解：啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）

（3）计算该酒厂应纳增值税：

销项税额＝105000×13%＋（4520＋9040）÷1.13×13%＋150×2400×13%＝62010（元）

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